Naumiuk T. Przeprowadzanie inwentaryzacji... 2009

[ Pobierz całość w formacie PDF ]

S
a
l
d
a
n
i
e
k
t
ó
r
y
c
h
s
k
ł
a
d
n
i
k
ó
w
n
i
e
s
ą
w
r
o
k
u
o
b
r
o
t
o
w
y
m
ś
c
i
ś
l
e
p
o
t
w
i
e
r
d
z
a
n
e
określonymi dokumentami, lecz ukształtowały się w wyniku księgowania wielu
o
k
r
e
ś
l
o
n
y
m
i
d
o
k
u
m
e
n
t
a
m
i
,
l
e
c
z
u
k
s
z
t
a
ł
t
o
w
a
ł
y
s
i
ę
w
w
y
n
i
k
u
k
s
i
ę
g
o
w
a
n
i
a
w
i
e
l
u
operacji na zwiększenie i zmniejszenie.
o
p
e
r
a
c
j
i
n
a
z
w
i
ę
k
s
z
e
n
i
e
i
z
m
n
i
e
j
s
z
e
n
i
e
.
Przykładem takich sald są stany funduszy (kapitałów) własnych oraz funduszy
specjalnych. Stany tych pasywów powstały w wyniku różnych zwiększeń i zmniej-
szeń, niepozwalających się pojedynczo saldować.
Inwentaryzuje się je dzięki:
sprawdzeniu poprawności stanu z bilansu otwarcia (np. czy był zweryfikowany
przez biegłego rewidenta),
zweryfikowaniu zasadności i prawidłowości zwiększeń i zmniejszeń (np. zgod-
ności z Kodeksem spółek handlowych i innymi przepisami, statutem, umową
spółki, regulaminami, wpisem do rejestru itp.),
ocenie realności i ewentualnej korekcie tych zwiększeń (prawidłowość wykazy-
wania emisji akcji, dokonania odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjal-
nych lub na inne fundusze specjalne itp.) oraz zmniejszeń,
zweryfikowaniu poprawności sald końcowych, co w odniesieniu do kapitału
podstawowego (np. zakładowego) może m.in. oznaczać konieczność skon-
frontowania z wyciągami dotyczącymi wpisów do wspomnianego wyżej reje-
stru firm.
Z takich porównań należy, jako ich dokumentację, sporządzić specyfikację,
która będzie stanowić podstawę protokołu z inwentaryzacji przeprowadzonej tą
metodą.
www.bk.infor.pl
Przygotowanie, przebieg i rozliczenie inwentaryzacji
37
Uwaga!
U
w
a
g
a
!
W odniesieniu do rozliczeń międzyokresowych przychodów warto opracować
W
o
d
n
i
e
s
i
e
n
i
u
d
o
r
o
z
l
i
c
z
e
ń
m
i
ę
d
z
y
o
k
r
e
s
o
w
y
c
h
p
r
z
y
c
h
o
d
ó
w
w
a
r
t
o
o
p
r
a
c
o
w
a
ć
specyfikację tytułów przychodów według dowodów księgowych. Sprawdzeniu pod-
s
p
e
c
y
f
i
k
a
c
j
ę
t
y
t
u
ł
ó
w
p
r
z
y
c
h
o
d
ó
w
w
e
d
ł
u
g
d
o
w
o
d
ó
w
k
s
i
ę
g
o
w
y
c
h
.
S
p
r
a
w
d
z
e
n
i
u
p
o
d
-
daje się poprawność zaliczenia poszczególnych pozycji do rozliczeń międzyokre-
d
a
j
e
s
i
ę
p
o
p
r
a
w
n
o
ś
ć
z
a
l
i
c
z
e
n
i
a
p
o
s
z
c
z
e
g
ó
l
n
y
c
h
p
o
z
y
c
j
i
d
o
r
o
z
l
i
c
z
e
ń
m
i
ę
d
z
y
o
k
r
e
-
sowych przychodów oraz zgodność z dokumentującymi je dowodami.
s
o
w
y
c
h
p
r
z
y
c
h
o
d
ó
w
o
r
a
z
z
g
o
d
n
o
ś
ć
z
d
o
k
u
m
e
n
t
u
j
ą
c
y
m
i
j
e
d
o
w
o
d
a
m
i
.
Podobnie, ale z uwzględnieniem specyfiki, metodą porównania i weryfikacji in-
wentaryzuje się pozostałe tytuły składników aktywów i pasywów.
Po inwentaryzacji składników dokonywanej w drodze porównania ewidencji
z dokumentacją, a także weryfikacji ich realności, wiarygodności oraz poprawno-
ści wyceny sporządza się odpowiedni protokół (sprawozdanie), który stanowi ana-
lityczne zestawienie jej przedmiotu, przebiegu i rezultatów.
Protokół może też mieć formę zestawienia inwentaryzowanych tą metodą
składników, które podlega w dalszej części analitycznemu rozwinięciu (omówie-
niu, ocenie realności, wiarygodności, poprawności, wyceny itp.) z podziałem na
elementy poszczególnych grup składników.
Propozycję protokołu weryfikacji na przykładzie środków trwałych w roku ob-
rotowym, w którym nie inwentaryzuje się ich drogą spisu z natury przedstawiono
poniżej.
12.10. Przykładowy protokół inwentaryzacji aktywów
i pasywów w drodze porównania dokumentacji
z ewidencją i ich weryfikacji
PROTOK�A
P
R
O
T
O
K
�
A
inwentaryzacji środków trwałych
i
n
w
e
n
t
a
r
y
z
a
c
j
i
ś
r
o
d
k
ó
w
t
r
w
a
ł
y
c
h
(nieinwentaryzowanych w danym roku drogą spisu z natury)
(
n
i
e
i
n
w
e
n
t
a
r
y
z
o
w
a
n
y
c
h
w
d
a
n
y
m
r
o
k
u
d
r
o
g
ą
s
p
i
s
u
z
n
a
t
u
r
y
)
przeprowadzonej drogą porównania danych ewidencji księgowej z danymi
wynikającymi z posiadanej dokumentacji, a także ich analizy i weryfikacji
według stanu na dzień 31 grudnia 2008 r.
w okresie od 5 lutego 2009 r. do 7 lutego 2009 r.
przez Karolinę Zniegocką
.......................................
Justynę Siemianowską
.......................................
1. Pozycja bilansu A. II, Rzeczowe aktywa trwałe
1
.
P
o
z
y
c
j
a
b
i
l
a
n
s
u
Konto: symbol 011 nazwa: środki trwałe
2. Saldo w kwocie brutto 7 432 743,72 zł; umorzenie 4 353 453,70 zł; wartość
2
.
S
a
l
d
o
w
k
w
o
c
i
e
b
r
u
t
t
o
netto 3 079 290,02 zł
wynika z: BO w kwocie brutto 6 952 624,62 zł; umorzeń w kwocie 3 841 742,44 zł;
w
y
n
i
k
a
z
:
wartości netto w kwocie 3 110 882,18 zł + zwiększenia 544 429,98 zł zmniejsze-
nia 64 310,88 zł naliczone umorzenia 576 022,14 zł + zmniejszenie umorzeń (roz-
chody) 64 310,88 zł = 3079 290,02 zł
wrzesień 2009 BIBLIOTEKA KSIGOWEGO nr 9(21)
38 Przeprowadzanie i rozliczanie inwentaryzacji rocznej
3. Przebieg inwentaryzacji:
3
.
P
r
z
e
b
i
e
g
i
n
w
e
n
t
a
r
y
z
a
c
j
i
:
a) stwierdzono, że stan na dzień 1 stycznia 2008 r. był przedmiotem inwenta-
ryzacji i weryfikacji w roku poprzednim i wynika z zatwierdzonego sprawoz-
dania finansowego za ten rok.
Stan ten w kwocie brutto (na 1.01.2008 r.):
S
t
a
n
t
e
n
w
k
w
o
c
i
e
b
r
u
t
t
o
(
n
a
1
.
1
.
2
8
r
.
)
:
6 952 624,62 zł; umorzenia 3 841 742,44 zł; netto 3 110 882,18 zł uzna-
je się zatem za realny i poprawny
b) w roku obrotowym miały miejsce następujące przychody: budowle 22 100,00 zł,
b
)
w
r
o
k
u
o
b
r
o
t
o
w
y
m
m
i
a
ł
y
m
i
e
j
s
c
e
n
a
s
t
ę
p
u
j
ą
c
e
p
r
z
y
c
h
o
d
y
:
urządzenia techniczne i maszyny 245 050,42 zł, środki transportu
190 340,00 zł, pozostałe środki trwałe 86 939,56 zł
na łączną kwotę 544 429,98 zł
n
a
ł
ą
c
z
n
ą
k
w
o
t
ę
oraz rozchody: urządzenia techniczne i maszyny 5569,14 zł, środki transpor-
o
r
a
z
r
o
z
c
h
o
d
y
:
tu 34 476,00 zł oraz pozostałe środki trwałe 24 265,74 zł
na łączną kwotę 64 310,88 zł
c) porównaniem danych ewidencji z dokumentacją objęto następujące pozycje
c
)
p
o
r
ó
w
n
a
n
i
e
m
d
a
n
y
c
h
e
w
i
d
e
n
c
j
i
z
d
o
k
u
m
e
n
t
a
c
j
ą
o
b
j
ę
t
o
n
a
s
t
ę
p
u
j
ą
c
e
p
o
z
y
c
j
e
przychodów: wszystkie przychody o wartości początkowej przekraczającej
p
r
z
y
c
h
o
d
ó
w
:
kwotę 10 000 zł. Porównaniem objęto więc 15 pozycji przychodów środków
trwałych o wartości 414 809,54 zł, co stanowi 76,2% ogólnej wartości przy-
chodów
oraz następujące pozycje rozchodów: wszystkie pozycje rozchodów o warto-
o
r
a
z
n
a
s
t
ę
p
u
j
ą
c
e
p
o
z
y
c
j
e
r
o
z
c
h
o
d
ó
w
:
ści przekraczającej 200 zł. W wyniku tego porównaniem objęto 10 pozycji
rozchodów o wartości 62 235,12 zł, co stanowi 96,8% ogólnej wartości roz-
chodów.
Pozostałe rozchody dotyczą 21 pozycji na kwotę 2075,76 zł. Na 1 środek
trwały z tej grupy przypada zatem 98,85 zł
d) w wyniku porównania stwierdzono, że ruch środków trwałych został prawidło-
d
)
w
w
y
n
i
k
u
p
o
r
ó
w
n
a
n
i
a
s
t
w
i
e
r
d
z
o
n
o
,
ż
e
wo udokumentowany, a rozchodowanie 21 pozycji o średniej wartości poni-
żej 100 zł miało na celu uporządkowanie i zmniejszenie pracochłonności
ewidencji składników majątku trwałego
e) inne uwagi: zespół nie stwierdził nieprawidłowości w zakresie dokonywania
e
)
i
n
n
e
u
w
a
g
i
:
odpisów amortyzacyjnych środków trwałych
f) prawidłowe saldo pozycji na dzień bilansowy wynosi:
f
)
p
r
a
w
i
d
ł
o
w
e
s
a
l
d
o
p
o
z
y
c
j
i
n
a
d
z
i
e
ń
b
i
l
a
n
s
o
w
y
w
y
n
o
s
i
:
brutto 7 432 743,72 zł
umorzenia 4 353 453,70 zł
netto 3 079 290,02 zł
Jest to saldo realne, wynikające z prawidłowo prowadzonych ksiąg i prawidło-
wych dowodów księgowych. Powinno być ujęte w tej wysokości w rocznym bi-
lansie.
7 lutego 2009 r.
Data
D
a
t
a
............................
Podpisy osób dokonujących inwentaryzacji:
P
o
d
p
i
s
y
o
s
ó
b
d
o
k
o
n
u
j
ą
c
y
c
h
i
n
w
e
n
t
a
r
y
z
a
c
j
i
:
( ) K. Zniegocka ( ) J. Siemianowska
....................................... .......................................
www.bk.infor.pl
Przygotowanie, przebieg i rozliczenie inwentaryzacji
39
13. Zakończenie i rozliczenie inwentaryzacji
13.1. Wycena inwentaryzowanych składników
O powodzeniu całego przedsięwzięcia w zakresie inwentaryzacji rocznej decy-
O
p
o
w
o
d
z
e
n
i
u
c
a
ł
e
g
o
p
r
z
e
d
s
i
ę
w
z
i
ę
c
i
a
w
z
a
k
r
e
s
i
e
i
n
w
e
n
t
a
r
y
z
a
c
j
i
r
o
c
z
n
e
j
d
e
c
y
- [ Pobierz całość w formacie PDF ]

Podstrony